全球各國家和地區(qū)貿(mào)易出口退稅政策比較

臺灣的出口退稅政策

　　為擴(kuò)大外貿(mào)出口，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)出口退稅的管理，臺灣當(dāng)局于1977年7月修正公布了《外銷品沖退原料稅捐辦法》（以下簡稱《臺灣出口退稅辦法》）。主要內(nèi)容有：

　?。ㄒ唬┏隹谕硕愡m用范圍

　　臺灣《營業(yè)稅法》第七條第一款已規(guī)定外銷貨物的營業(yè)稅適用稅率為零，其出口退稅措施在《營業(yè)稅法》中已有詳細(xì)規(guī)定，因此，《臺灣出口退稅辦法》規(guī)定出口退稅范圍以進(jìn)口關(guān)稅、商港建設(shè)費(fèi)、貨物稅、屠宰稅等四種稅捐為限，其具體內(nèi)容是：在臺灣凡產(chǎn)品業(yè)已出口，并將所得外匯根據(jù)《管理外匯法》結(jié)售或存入臺灣當(dāng)局指定的銀行，經(jīng)營出口的廠商可提出出口退稅申請。將貨物售予在臺灣享有外交待遇的機(jī)構(gòu)、個(gè)人而有外匯收入或其他應(yīng)予退稅的特殊情況臺灣財(cái)政部核淮的，也視同出口處理，如果出口所得外匯低于出口原料的總價(jià)時(shí)，則不予受理出口退稅申請，但四種例外情況：

　?。?）出口成品的離岸價(jià)格，不低于出口當(dāng)時(shí)使用原料的離岸價(jià)格，且不低于其他廠商在同一地區(qū)的同類品質(zhì)貨物的價(jià)格；

　?。?）經(jīng)臺灣當(dāng)局的外匯管理機(jī)構(gòu)證明另有外匯收入，合計(jì)使成品的實(shí)際離岸價(jià)格高于其所使用原料的離岸價(jià)格的；

　?。?）因前批出口貨物有瑕疵，由買賣雙方協(xié)議，以后批貨物低價(jià)折售或約定于此批貨物離岸價(jià)格中扣除，以致于低報(bào)，經(jīng)臺灣貿(mào)易主管當(dāng)局專案審批的；

　?。?）其他特殊情況經(jīng)臺灣財(cái)政部會(huì)商經(jīng)濟(jì)部專案核準(zhǔn)的。出口廠商應(yīng)按規(guī)定自起算日起于一年六個(gè)月內(nèi)提交有關(guān)出口證明申報(bào)出口退稅，逾期不予受理（但按規(guī)定免驗(yàn)進(jìn)口憑證案件，應(yīng)在出口后的六個(gè)月內(nèi)申報(bào)退稅）。已報(bào)運(yùn)出口的貨物因故退貨復(fù)運(yùn)回臺灣，免征成品進(jìn)口稅及貨物稅，但出口時(shí)已退的原料稅捐，仍應(yīng)按原額補(bǔ)征。

　?。ǘ┏隹谕硕愞k法

　　根據(jù)《臺灣出口退稅辦法》規(guī)定，臺灣的出口退稅分為定額退稅和定率退稅兩種情況，主料于成品出口時(shí)，按所需原料數(shù)量計(jì)算應(yīng)沖退稅款；副料于成品出口時(shí)，按出口價(jià)格核定退稅標(biāo)淮，并依國稅和地稅所占比例分別計(jì)算應(yīng)沖退稅款。凡按照此規(guī)定計(jì)算的應(yīng)沖退稅款，如在臺灣財(cái)政部會(huì)商經(jīng)濟(jì)部所規(guī)定的比例或金額以下的，則不予退還。定額退稅和定率退稅由臺灣財(cái)政部按下列規(guī)定制訂的《定額、定率退稅表》執(zhí)行；（1）定額退稅。根據(jù)臺灣經(jīng)濟(jì)部所規(guī)定的原料核退標(biāo)準(zhǔn)，按平均出口完稅價(jià)格先行求出每單位出口貨物的平均可退金額，訂立《定額退稅表》，其計(jì)算公式為∶定額退稅率=平均進(jìn)口完稅價(jià)格每單位用料量稅率。（2）定率退稅。根據(jù)臺灣經(jīng)濟(jì)部所定原料核退標(biāo)淮及海關(guān)經(jīng)亦此類案件資料求出每單位出口貨物的平均可退金額，再統(tǒng)計(jì)出每單位出口貨物的平均FOB價(jià)格，計(jì)算出出口貨物的從價(jià)退稅額，訂立《定率退稅表》，其計(jì)算公式為：從價(jià)退稅率=（類別成品一定期限內(nèi)出口退稅總額/類別成品一定期限內(nèi)出口總數(shù)量） （類別成品一定期限內(nèi)出口F0B總金額 類別成品一定期限內(nèi)出口總數(shù)量）每單位成品出口F0B價(jià)格。此外，適用定額或定率退稅的出口貨物，如使用的基礎(chǔ)原料臺灣能夠生產(chǎn)且數(shù)量足以滿足島內(nèi)的需要，并能按議定價(jià)格充分供應(yīng)，且品質(zhì)符合需要的，必須以臺灣生產(chǎn)的最基本原料為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，免驗(yàn)憑證辦理手續(xù)，其項(xiàng)目由財(cái)政部會(huì)同經(jīng)濟(jì)部具體協(xié)定。同時(shí)，出口貨物所用基礎(chǔ)原料系免稅或內(nèi)銷部分的，如廠商再進(jìn)口可用該項(xiàng)基礎(chǔ)原料制造的中間產(chǎn)品或其代用品，臺灣財(cái)政部會(huì)同經(jīng)濟(jì)部視其實(shí)際情況，降低該中間原料或其代用品的退稅標(biāo)淮或不予退稅。出口廠商如符合臺灣財(cái)政部規(guī)定的條件，且經(jīng)其認(rèn)為適當(dāng)?shù)模?jīng)查同期間平均無虧損、無違章漏稅記錄，其過去年度有虧損但已彌補(bǔ)的，其出口貨物原料稅捐準(zhǔn)予出口廠商自行結(jié)報(bào)。

　　（三）防騙稅措施
　　為防止不法廠商運(yùn)用欺詐手段，騙取出口退稅稅款，臺灣當(dāng)局規(guī)定記帳的出口貨物原料稅捐不能于規(guī)定期限內(nèi)沖銷的，應(yīng)立即補(bǔ)繳稅款，并按日加征萬分之五的滯納金。對于未補(bǔ)繳稅款而擅自將進(jìn)口原料或其制品內(nèi)銷處埋的，視其情節(jié)輕重，給予停止出口貸款、進(jìn)口鑒證及停止享受原材料稅金記帳優(yōu)待等處分