中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

（2008年12月15日財政部令第50號發(fā)布，自2009年1月1日起施行） 

第一條  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。
    第二條  條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。
    條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。
    條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
    第三條  條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
    條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。
    本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
    第四條  單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
    （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
    （二）銷售代銷貨物；
    （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
    （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
    （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
    （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
    （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
    （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
    第五條  一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
    本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
    本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
    第六條  納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
    （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；
    （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
    第七條  納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
    第八條  條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：
    （一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；
    （二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內。
    第九條  條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
    條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
    第十條  單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
    第十一條  小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
    一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
    第十二條  條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
    （一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
    （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
    1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
    2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。
    （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
    1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
    2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
    3.所收款項全額上繳財政。
    （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
    第十三條  混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。
    第十四條  一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
    銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
    第十五條  納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
    第十六條  納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
    （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
    （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
    （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
    組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
    屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
    公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
    第十七條  條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
    第十八條  條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
    第十九條  條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。
    第二十條  混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。
    第二十一條  條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
    前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
    第二十二條  條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
    第二十三條  條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
    前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
    納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
    第二十四條  條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
    第二十五條  納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
    第二十六&